Возврат товара продавцу с ндс

Какие особенности возврата товара с НДС при УСН?

Возврат товара с НДС при УСН имеет ряд особенностей, так как в соответствии с разъяснениями финансового и фискального ведомств, отражение в учете не зависит от того, был ли оприходован товар покупателем. Имеет значение лишь то, как возвращается товар — целиком или частями.

Какие бывают случаи возврата товара

В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), возврат товара может быть осуществлен:

  • согласно закону: если был поставлен товар ненадлежащего качества либо вообще не тот, что указан в договоре (т. е. имеет место невыполнение договора);
  • договоренностью (такой пункт о возврате товара надлежащего качества может быть прописан в договоре, а может существовать и в форме реализации норм об ответственности покупателя, если тот не уплатил вовремя за него всю сумму).

На основании ст. 454 ГК РФ продавец передает товар покупателю, а тот оплачивает его и принимает в собственность. При этом в соответствии со ст. 223 ГК РФ момент передачи товара является в то же время и моментом перехода права собственности на него от продавца к покупателю. Кроме того, в договоре может быть установлен и другой момент перехода права собственности.

Основания для возврата товаров приведены в ГК РФ. Так, возврат может быть осуществлен:

  • в случае недопоставки товаров (ст. 465 и 466 ГК РФ);
  • поставки с нарушением ассортимента (ст. 467 и 468 ГК РФ);
  • поставки без надлежащей упаковки или с нарушением целостности упаковки (ст. 481 и 482 ГК РФ);
  • наличия брака (ст. 475 ГК РФ);
  • обнаружения некомплекта (ст. 479 и 480 ГК РФ);
  • если продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ).

Также договором могут быть предусмотрены и иные основания для возврата товаров.

В перечисленных случаях покупатель вправе отказаться от приема товара и не обязан оплачивать его стоимость, при этом полученная предварительная оплата должна быть возвращена продавцом по первому требованию покупателя.

Позиция Минфина и ФНС по поводу возврата товара с НДС упрощенцем

Во всех ситуациях, когда речь идет о возврате товара, ФНС и Минфин России используют два понятия: возврат товара и обратная реализация. При этом, по мнению и финансового, и фискального ведомств, именно возврат товара имеет место в случае, если ТМЦ не были оприходованы покупателем. Но если товар был принят на учет покупателем, а затем возвращен продавцу, то имеет место обратная реализация. И договоренность с продавцом о возврате товара, если он по какой-то причине не был продан, является не чем иным, как реализацией.

Но такие отличия (возврат товара или его обратная реализация) имеют значение, если покупатель находится на общей системе налогообложения.

Однако финансовое ведомство уже не раз разъясняло, как быть, если возвращает товар упрощенец, который не применяет вычет, поскольку не является плательщиком НДС.

Минфин России в своем письме от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 четко указал, что совершенно неважно, какой товар возвращает упрощенец (оприходованный или нет), — порядок оформления счетов-фактур для продавца будет одинаковым.

ФНС России в своем письме от 14.05.2013 № ЕД-4-3/[email protected] подтвердила следование нормам, указанным Минфином. При этом фискальное ведомство напомнило о том, что вычет по возвращенным товарам продавец сможет применять лишь на протяжении года с даты оформленного отказа от товара или его возврата покупателем (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Возврат товара от упрощенца

В главе 21 НК РФ нет исключений для порядка применения продавцами вычетов при возврате товара от покупателя, который находится на упрощенной системе налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС. Для разъяснения налогоплательщикам того, как следует поступать в данной ситуации, Минфин предусмотрел два варианта развития событий, вне зависимости от того, возвращается принятый или не принятый к учету покупателем товар (письмо № 03-07-15/8473):

  • когда покупатель возвращает товар целиком;
  • когда покупатель возвращает товар частично.

У продавца появляется право на вычет в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ. В книге покупок он делает запись либо на основании выписанного ранее счета-фактуры, либо на основании корректировочного счета. Об этом ниже будет рассказано подробнее.

Как упрощенцу вести учет НДС, узнайте здесь.

Возврат целиком

В этом случае финансовое ведомство (а следом за ним и ФНС России) рекомендует продавцу руководствоваться нормами, указанными в п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ.

Подробнее о книге продаж и книге покупок расскажем здесь.

Возврат частями

Если поставленный товар возвращается не целиком, а лишь в какой-то части (при этом причина возврата неважна), то имеет место уменьшение количества, а значит, и стоимости отгруженных ранее товаров. Значит, в соответствии с п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ, продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру при возврате товара от покупателя, не являющегося плательщиком НДС.

О корректировочном счет-фактуре узнайте из статьи «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?».

Стоимость, указываемая в корректировочных счетах-фактурах, должна соответствовать сумме, на которую были возвращены товары от покупателя.

При этом важно, чтобы покупатель принял на учет возвращенные товары и оформил необходимые подтверждающие документы.

Отражение в бухгалтерском учете

В случае возврата товара, не оприходованного покупателем, продавец в бухгалтерском учете делает корректировки:

Дт 62 Кт 90 (сторно) — уменьшена выручка от продажи некачественного товара;

Дт 90 Кт 41 (сторно) — уменьшена себестоимость некачественного товара;

Дт 90 Кт 68.2 (сторно) — уменьшен НДС с отгруженного некачественного товара;

Дт 62 Кт 51(50) — покупателю возвращены деньги.

Если возвращается качественный товар, который был принят покупателем на учет, используются проводки:

Дт 41 Кт 60 — продавец принял на учет возвращенный покупателем товар;

Дт 19 Кт 60 — учтен НДС;

Дт 62 Кт 51 — продавец вернул деньги покупателю за возвращенный товар;

Дт 60 Кт 62 — корректировка долга.

О нюансах применения УСН расскажут материалы:

Какими документами оформляется возврат товара

При обнаружении некачественного товара составляется акт о выявленных недостатках. Данный акт составляет покупатель, при этом его может подписать и представитель продавца. Форма акта может быть представлена в договоре поставки или разработана покупателем в соответствии с его учетной политикой. На основании данного акта составляется претензия продавцу, и покупатель сможет взыскать с него убытки, связанные с поставкой некачественной продукции (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.01.2014 № А53-27651/2012).

Читайте так же:  Возражение на исковое заявление о сносе самовольной постройки

При возврате бракованного товара, ранее принятого покупателем к учету, кроме акта приема-передачи бракованного товара заполняется еще и форма ТОРГ-12, на которой делается пометка: «Возврат товара». Такой порядок предусматривается п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.

Такой комплект документов также был одобрен существующей судебной практикой (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.08.2013 № А45-22984/2012, которое было подтверждено определением Высшего арбитражного суда России от 21.10.2013 № ВАС-14900/13).

Как заполнить товарную накладную на возврат, узнайте из этой публикации.

В товарной накладной стоит указать, что составлен акт о выявленных недостатках и выставлена претензия поставщику. При этом сам акт необходимо составить сразу же после обнаружения недостатков. При наличии правильно оформленных документов у покупателя есть шанс подтвердить в суде факт и срок хранения бракованного товара, а значит, и компенсировать свои расходы по хранению бракованного товара до момента его вывоза продавцом (постановление ФАС Поволжского округа от 20.11.2013 № А55-34907/2012).

При возврате качественного товара по взаимному согласию сторонам необходимо подписать соглашение о возврате. Сама же передача товара оформляется путем составления товарной накладной (чаще всего используется форма ТОРГ-12, на которой делается пометка: «Возврат»).

Об обновленных форматах ТОРГ-12 узнайте по ссылке.

При возврате товара от покупателя, который находится на УСН, продавец имеет право на вычет НДС в любом случае. То есть для налогового учета совершенно неважно, по какой причине осуществляется возврат товара.

При этом продавец делает запись в книге покупок при оформлении документов на возврат товара покупателем на основании:

  • выписанного ранее счета-фактуры (если товар возвращен целиком),
  • либо корректировочного счета-фактуры (если возвращена часть отгруженного ранее товара).

Как отразить возврат товара в декларации по НДС?

Согласно договору купли-продажи, сторона продавца обязана осуществить передачу товара покупателю в его собственность, а покупатель обязан принять его и уплатить цену – в денежном эквиваленте. В случае расторжения договора обязательства прекращаются.

Стороны могут согласовать и установить возвращение того, что было осуществлено ими до момента расторжения договоренности. Таким образом, возвращению подлежит в том числе недоброкачественный товар, который был принят покупателем на учет, при условии, что на момент приеме товара было не обнаружено, что он по качеству не соответствует условиям поставки.

В случае если реализация товара не происходит в порядке возврата продавцу товара, предусмотрено расторжение изначального договора купли-продажи, отмена изначальной передачи права собственности.

Данная статья рассказывает о типовых способах решения вопроса, но каждый случай уникальный. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, звоните по телефонам:

  • Москва: +7(499)350-6630 .
  • Санкт-Петербург: +7(812)309-3667 .

Или задайте вопрос юристу на сайте. Это быстро и бесплатно!

Процедура возврата покупателем

Покупатель может воспользоваться правом отказа от товара, который был приобретен по договору купли-продажи, а также правом требования возвратить уплаченную за товар сумму, в случае, если:

  • продавец передал товар в количестве меньшем, чем указанно в договоре;
  • обнаружено несовпадение ассортимента переданного товара с данными в договоре;
  • товар обнаружен с непоправимыми недостатками качества в виде брака, несоответствия параметрам.
  • обнаружен факт несоответствия товарной комплектации с указанной в документах.

Возврат может быть возможным по двустороннему согласию: после него договор считается расторгнутым (ст. 450 ГК РФ). Документ, подтверждающий расторжение должен совершаться в такой же форме, как и договор.

Осуществление возврата товара может быть возможно до заверения накладной и после, а значит при смене права собственности.

Товар, несоответствующий качеству, может быть возвращен исключительно с согласия двух сторон. В таком случае продавец и покупатель меняются местами на время. Возврат по причине ненадлежащего качества проходит в порядке выставления счета бывшим покупателем поставщику на сумму, эквивалентную возвращаемому товару.

Если присутствовал факт возврата товара ненадлежащего качества, то в таком случае нужно составлять акт по несоответствию или браку, по которому происходил процесс возврата.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

Процедура возврата товара от покупателя без НДС поставщику с НДС

В случае если покупатель признается неплательщиком НДС, процедура зависит от того, будет товар возвращаться полностью, или частично.

Оформляется полный возврат в книге покупок продавца, а, именно, регистрируется выписанный ранее счет-фактура. Это осуществляется на дату, когда он получил документы от покупателя.

Частичный возврат должен быть оформлен продавцом с корректирующим счетом-фактурой, который по сумме должен соответствовать сумме покупательского возврата.

Однако, несмотря на то, что возврат товара осуществлял неплательщик НДС, поставщик может воспользоваться правом вычета НДС.

Учет НДС по операциям возврата товара

Возврат товара должен быть отображен на счетах бухучета. Периоды учета возврата:

  • приобретение и возврат товара произведены в одном отчетном периоде;
  • после завершения года реализации и до периода представления декларации за текущий год;
  • по представлении годовой декларации, в период которой была осуществлена реализация товара.

Нужно ли получать разрешение на строительство, если земля находится в собственности? Узнайте об этом здесь.

Как правильно сдать землю сельхозназначения в аренду? Мы рассказали об этом в нашей статья.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

Бухгалтерские проводки

Бухшалтерские проводки отображены на изображении ниже:

Отражение в декларации

Налоговое законодательство обязует покупателя отражать счета-фактуры, выставленные поставщику при возврате товаров, ранее принятых им на учет.

Если НДС-декларация подается в тот же период, когда товар подлежал возврату, а также если товар покупатель не принял (право собственности осталось прежним), то выручка от такого товара, а соответственно налоговая база отражается по строке 010-020 3 раздела. Поставщик отражает вычет по возвращенным товарам в строке 120 этого раздела.

По факту возврата некачественного товара покупатель не платит НДС, так как отсутствует объект налогообложения — реализация товара.

Восстановление НДС для покупателя, возвратившего товар и выставление счетов-фактур не будет свидетельствовать об «обратной» реализации покупателем. Если он стоял на учете, то нужно провести «обратную реализацию»: представить выручку по строке 010, 020 3 раздела, а по возврату товара следует исчислить вычет НДС на основании покупательских счетов-фактур.

Коды операций:

  • возврат товара плательщиком НДС — код 01;
  • возврат товара организациями или ИП, неплательщиками НДС — код 16.
  • возврат товаров физическими лицами — код 17.

Если вы возвращаете товар, еще не принятый на учет (когда его собственником признается продавец), то такой возврат не считается реализацией. Поэтому начислять НДС не надо. По входному НДС по такому товару вычет не принимается (по факту отсутствия на учете).

Если вы являетесь собственником товара и делаете его возврат, то его реализация товара. В дальнейшем, вы начислите НДС к уплате в госбюджет, выставите продавцу счет-фактуру, зарегистрируете в книге продаж и отобразите возврат в декларации по НДС как реализацию.

Вы также имеете право принятия к вычету входного НДС, тогда вам не нужно переплачивать налог по товару, который не соответствовал вашим требованиям.

Читайте так же:  Не удалось подключиться к почтовому серверу 1с отчетность астрал

Учет НДС при возврате товара

Учет НДС при возврате товара зависит не столько о самого факта возврата, сколько от причин такого возврата. Так, товар покупатель вернул, потому что он не соответствует заявленным качествам, либо это другие причины. При возврате товара значение имеет и тот факт, был ли оприходован товар покупателем, либо он возвращает неоприходованный товар.
Так, объектом налогообложения НДС, согласно первому пункту 146 статьи Налогового кодекса, признается реализация, в том числе передача товаров на территории РФ.
Передача права собственности на любые активы на возмездной основе признается реализацией, а в отдельных случаях, реализацией является и безвозмездная передача.
Исходя из этого, объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает в момент перехода права собственности на облагаемый налогом актив.
В Гражданском кодексе указаны случаи, в которых покупатель может отказаться от товара:

  • если количество товара не соответствует указанному в документах, либо в договоре;
  • ассортимент товара не соответствует, указанному в договоре;
  • товар ненадлежащего качества;
  • нарушена упаковка товара или тара;
  • несоответствующая комплектация.

Рассмотрим учет НДС и порядок составления счетв-фактур при возврате товара по разным основаниям.

НДС при возврате товара надлежащего качества

Если покупатель принял товар надлежащего качества, согласно нормам Гражданского кодекса, факт реализации состоялся, продавец исполнил все свои обязательства перед покупателем.

Оснований для возврата, которые указаны в Гражданском кодексе, нет, следовательно, вернуть товар продавцу, покупатель сможет только на основании договора поставки, в котором он уже будет являться поставщиком данного товара.

Здесь следует отметить, что и специалисты Минфина, и специалисты ФНС, единодушны в своем мнении – возврат товара, право собственности на который перешло к покупателю, фактически является обратной реализацией. Об этом в письмах Министерства финансов №03-03-04/1/475 от 24 мая 2006 года, Управление ФНС №19-11/36207 от 19 апреля 2007 года, № N 16-15/113543 от 28 октября 2009 года.

Таким образом, если покупатель возвращает поставщику товар после перехода права собственности, следует составить договор поставки, в котором меняются роли Сторон. На партию товара покупатель, выступающий при возврате в роли продавца составляет документы, как при обычной реализации: товарная накладная, счет-фактура и другие товаросопроводительные документы, в зависимости от условий доставки.
Покупатель, ранее принявший товар и НДС по нему к учету, исчисляет НДС со всей стоимости возвращаемого товара в обычном порядке, как при реализации, и отражает его в книге продаж. НДС со стоимости оприходованного товара, соответственно отражается в книге покупок. Таким образом, сумма НДС отраженная при возврате товара в книге продаж, перекрывает такую же сумму налога, отраженную в книге покупок и итоговая сумма, исчисленная к уплате в бюджет не меняется.
Что касается продавца, который теперь принимает от покупателя товар и в данной ситуации выступает уже в роли покупателя, то он, в свою очередь, при возврате товара включает сумму НДС в книгу покупок, и данная сумму «перекроет» сумму НДС, отраженную в книге продаж при первичной реализации товара.
Поскольку был осуществлен возврат качественного товара, то в дальнейшем, продавец может реализовать его в обычном порядке. Исчисление НДС также будет производится в обычном, для операций по реализации товара, порядке.
Рассматривая ситуацию, мы подразумевали, что стороны договора, как поставщик, так и покупатель, являются плательщиками НДС. Как быть в случае, если товар возвращает покупатель, применяющий УСН, который плательщиком НДС не является и счета-фактуры не должен выписывать.

Возврат товара от покупателя на УСН

Возвращая товар, покупатель применяющий УСН, счет-фактуру не выписывает, и сумму налога, как и его ставку, в документах не выделяет.
Как в такой ситуации поступить поставщику? Специалисты Министерства финансов высказывают мнение (см. письмо от 16 мая 2012 г. N 03-07-09/56З, 03 июля 2012 N 03-07-09/64 ), что в случае возврата товара от покупателя, который применяет льготный режим, и не является плательщиком НДС, продавец составляет корректировочный счет-фактуру.
Если исходить из норм законодательства, то очевидно, что данное разъяснение не соответствует ни нормам налогового, ни гражданского законодательства. Однако в данном материале мы не будем углубляться в тему, достаточно того, что такие разъяснения специалистов финансового ведомства выгодны налогоплательщикам.

НДС при возврате товара ненадлежащего качества

Совершенно другая ситуация, при возврате некачественного товара. В соответствии с гражданским законодательством, в таком случае происходит расторжение договора, поскольку одна из сторон не выполнила свои обязательства по нему. Следовательно, право собственности на товар не переходит к покупателю, и при возврате товара составляются уже другие документы.
Составляется в письменном виде претензия продавцу, составляет акт в котором указываются недостатки, по причине которых товар не может быть принят (ненадлежащее качество, несоответствие ассортимента, количества и т.д.), если деньги за товар ранее были перечислены поставщику, оформляется их возврат.
Как учитывать продавцу НДС? Ведь при реализации он отразил сумму налога в книге продаж.
Налоговый кодекс содержит нормы, регулирующие данный вопрос. Так, согласно пятому пункту 171 статьи, в случае возврата товара, продавец, ранее начисленную к уплате, либо уплаченную сумму налога, принимает к вычету. В четвертом пункте 172 статьи Кодекса, говорится о том, что сумма налога в полном объеме принимается к вычету после того, как в учете отразили операции по возврату товара. Принять к вычету сумму НДС продавец сможет в течение одного года с момента возврата, на основании корректировочного счета-фактуры, который сам оформляет на стоимость возвращаемого товара.
Минфин, возможность вычета и порядок составления счетов-фактур ставит в зависимость к факту принятия покупателем товаров к учету.
Так, согласно разъяснениям финансового ведомства (см. письма от 02.03.2012 № 03-07-09/17 и от 27.02.2012 № 03-07-09/11) если товар был принят к учету покупателем, он выписывает счет-фактуру на возврат, если не принят – продавец составляет корректировочный счет-фактуру.
Однако, если в соответствии с нормами Гражданского законодательства, договор в такой ситуации признается недействительным, о каком счете-фактуре от покупателя может идти речь – неясно. По нашему мнению, при возврате товара по основаниям, указанным в Гражданском кодексе, когда сделка признается недействительной, следовательно факт реализации отсутствует, вследствие чего продавец вносит в свой учет исправления, а на сумму начисленного к уплате НДС выписывает корректировочный счет-фактуру.

Возврат некачественного товара покупателем на УСН

Если некачественный товар, либо товар, не соответствующий указанным в договоре поставки условиям, когда сделка признается недействительной, возвращает покупатель, применяющий специальный налоговый режим, продавец, в соответствии с положениями третьего пункта 168 статьи Налогового кодекса, оформляет корректировочный счет-фактуру, в порядке, установленном Постановлением правительства РФ №1137 от 26 декабря 2011 года. Счет-фактура выписывается в течение пяти дней, со дня оформления документов на возврат некачественного

Возврат от покупателя товара, реализованного с НДС

Здравствуйте. Спорное утверждение.

Письмо Минфина РФ от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29

В связи с вашим письмом о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров Минфин России сообщает.

Читайте так же:  Налог при дарении квартиры между близкими родственниками 2018 год

1. Применение налога на добавленную стоимость при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями, являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость
В соответствии с пунктом 5 статьи 171 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Согласно пункту 4 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров.
Согласно пункту 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее — Правила) в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров.
Таким образом, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном пунктом З статьи 168 Кодекса, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.
Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Кодекса.

2. Применение налога на добавленную стоимость при возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателями, являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость
На основании пункта 29 Правил налогоплательщик имеет право вносить в счета-фактуры исправления, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В связи с этим при возврате продавцу не принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленные при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров. Указанные исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров.
Согласно вышеуказанному пункту 5 статьи 171 Кодекса счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Кодекса.
Например, продавец (налоговый период — календарный месяц) отгрузил покупателю в январе 2007 г. партию товаров в количестве 100 ед. общей стоимостью 1180 руб., в том числе НДС — 180 руб., из этой партии товаров в феврале 2007 г. 30 единиц товара стоимостью 354 руб. в том числе НДС — 54 руб. возвращено продавцу.
В данном случае счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров на 100 ед. и зарегистрированный им в книге продаж в налоговом периоде за январь 2007 г., следует в периоде внесения в этот счет-фактуру соответствующих исправлений зарегистрировать в книге покупок продавца в следующем порядке:
— в графах 5, 5а и 5б следует указать наименование, ПНП и КПП продавца;
— в графе 7 следует указать стоимость принятого на учет возвращенного товара с учетом налога на добавленную стоимость (30 единиц стоимостью 354 руб., включая НДС);
— в графе 8а следует указать стоимость принятого на учет возвращенного товара без налога на добавленную стоимость (300 руб.);
— в графе 8б следует указать сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к стоимости возвращенного товара (54 руб.).
У покупателя при наличии исправленного счета-фактуры в книге покупок отражаются следующие данные:
— в графе 7 указывается стоимость принятого на учет товара с учетом налога на добавленную стоимость (70 единиц стоимостью 826 руб., включая НДС);
— в графе 8а указывается стоимость принятого на учет товара без налога на добавленную стоимость (700 руб.);
— в графе 8б следует указать сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к стоимости принятого на учет товара (126 руб.).
В случае возврата покупателем всей партии товаров, то есть 100 ел., указанных в счете-фактуре, зарегистрированном продавцом в книге продаж в установленном порядке, в графах 7 — 8б книги покупок продавца указываются стоимость принятых на учет товаров в количестве 100 ел., возвращенных покупателем, и соответствующая ей сумма налога на добавленную стоимость.
Что касается покупателя, то в этом случае оснований для регистрации вышеуказанного счета-фактуры в книге покупок у покупателя и, соответственно, для применения им вычетов сумм налога не имеется.

3. Применение налога на добавленную стоимость при возврате продавцу товаров физическими лицами и другими лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость
В соответствии с положениями глав 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)», 26.2 Упрошенная система налогообложения», 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Кодекса лица, применяющие специальные режимы налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. В связи с этим указанные лица счета-фактуры при отгрузке товаров (работ, услуг) не выставляют.
Учитывая, что исключений из общего порядка применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, положениями главы 21 Кодекса не предусмотрено, счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров, после внесения в него соответствующих исправлений продавцу следует регистрировать в книге покупок в порядке, аналогичном порядку, указанному в пункте 2 настоящего письма, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу или другим лицам, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, чека без выдачи покупателю счетов-фактур в книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.
4. Корректировка вычетов у налогоплательщика — продавца
Если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету. При этом регистрация счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном пунктом 16 Правил.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики И.В. Трунин

Т.е. в вашем случае в счет-фактуру от 11.10.11 вы вносите исправления 26.10.11, и этим же числом регистрируете исправления в книге покупок.