Налог на добавленную стоимость относится к группе

Оглавление:

Порядок исчисления и уплаты НДС — Налоги и налогообложение (Меденцов А.С.)

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой ставке.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, не превышающими 1 млн руб., имеют право уплачивать НДС исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщик при реализации товаров дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.

При реализации товаров продавец обязан в 5-дневный срок со дня отгрузки товара выставить покупателю счет-фактуру. Счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

При уплате НДС важное значение имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС.

Сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по ставкам 18, 10 и 0 %, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:

НДС = (НБ(а) X 0,18 + НБ(б) х 0,1 + НБ(с) х 0) – НВ,

где НДС – сумма налога, подлежащая к уплате;
Б(а) – налоговая база, к которой применяется ставка 18 %;
НБ(б) – налоговая база, к которой применяется ставка 10 %;
НБ(с) – налоговая база, к которой применяется ставка 0 %;
НВ – налоговые вычеты.

Фактически сумма НДС является разницей между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров, и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС в отдельных случаях возлагается на налоговых агентов. Так, обязанность по удержанию и уплате НДС иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, в качестве налогоплательщиков возлагается на налоговых агентов, в качестве которых выступают организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций в случае, если им осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобождаемые от налогообложения.

При введении в России НДС была установлена единая став­ка налога, равная 28%. Величина этой ставки была рассчитана исходя из необходимости поддержания бюджетных доходов на уровне, обеспечиваемом в предыдущем 1991 г. налогом с оборота и налогом с продаж, взамен которых и был введен НДС.

Единая ставка НДС, установленная в России в момент вве­дения этого налога, существовала недолго: уже в 1992 г. было введено налогообложение некоторых продовольственных това­ров по ставке 15%. В дальнейшем также происходили изменения уровня ставок с одновременным пересмотром перечня товаров, облагаемых по минимальной ставке.

На момент введения НДС в России его ставка была заметно выше, чем в других странах. Так, в Австрии данный налог взи­мался по ставке 20%, в Бельгии — 19, в Дании — 22, во Фран­ции — 18,6, в ФРГ — 14, в Норвегии — 20, в Швеции — 23,5, в Великобритании — 15%.

В конце 1993 г. были установлены ставки НДС, действующие до настоящего времени: на продовольствие и детские товары по утвержденному Правительством РФ перечню — 10%, на осталь­ные товары, работы, услуги — 20%. Среднеевропейский уровень этого налога составляет 14—20%, однако процентные ставки НДС, как правило, дифференцированы по видам продукции.

Например, в Италии действуют четыре ставки: нормальная — 19%, две пониженные — 4 и 9% на товары широкого потребле­ния (продовольствие, вода, газ, электроэнергия для бытовых нужд, медикаменты и т. п.) и повышенная — 38% на предметы роскоши.

Аналогичная картина наблюдается в других странах. Во Фран­ции, например, в 1988 г. действовали четыре ставки НДС: пре­дельная ставка на предметы роскоши, табак, алкоголь — 33,33%; сокращенная ставка на товары культурно-образовательного на­значения — 7%; минимальная ставка на товары и услуги первой необходимости, включая продукты питания (кроме шоколада, медикаментов, жилья, транспорта), — 5,5%.

В рамках гармонизации налоговой системы ЕЭС (ныне ЭС) предполагается, что в ближайшие годы в странах Союза будут установлены две ставки НДС: пониженная — 4—9% и нормаль­ная — 9—19%.

В настоящее время в России ставки НДС составляют 0, 10 и 18%:

0% — по товарам (кроме природного газа, который экспор­тируется на территорию государств СНГ), вывезенным в тамо­женном режиме экспорта, а также помещенным под режим свободной таможенной зоны, а также по работам (услугам), непосредственно связанным с производством и реализацией ука­занных товаров (по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за рубеж или ввозимых в РФ товаров, выполняемым (оказываемым) российскими организа­циями или предпринимателями (за исключением российских пе­ревозчиков на железнодорожном транспорте), и иным подобным работам (услугам), а также по работам (услугам) по переработке товаров, помещенных под режим переработки на таможенной территории);

по работам (услугам), непосредственно связанным с перевоз­кой или транспортировкой товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита;

по услугам по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ при оформлении перевозок на основании единых международ­ных перевозочных документов;

по работам (услугам), выполняемым (оказываемым) в косми­ческом пространстве, а также по комплексу подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленному и не­разрывно связанному с выполнением работ (оказанием услуг) в космосе;

по драгоценным металлам налогоплательщиками, осущест­вляющими их добычу или производство из лома и отходов, Гос­фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Цент­ральному банку РФ, банкам;

по товарам (работам, услугам) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним пред­ставительствами или для личного пользования дипломатическо­го или административно-технического персонала этих представи­тельств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

по припасам, вывезенным из РФ в таможенном режиме пе­ремещения припасов.
Припасами признаются топливо и горю­чесмазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания;

по выполняемым российскими перевозчиками на железнодо­рожном транспорте работам (услугам) по перевозке или транс­портировке экспортируемых за рубеж товаров, а также связан­ным с такой перевозкой работам (услугам), в том числе работам (услугам) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

По операциям реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, в налоговые органы плательщиком представляется отдельная декларация.

10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечням, содержащимся в ст. 164 НК РФ.

18% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Если плательщик выпускает и реализует товары, которые об­лагаются по разным ставкам, то следует вести учет реализации товаров и сумм НДС по ним раздельно в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы НДС по ви­дам товаров в зависимости от применяемых ставок. Иными сло­вами, обязательным условием дифференцированного примене­ния ставок является ведение предприятием раздельного учета реализации товаров (работ, услуг) и сумм налога по ним в раз­резе утвержденных ставок. Если же раздельный учет не обеспе­чен, то применяется максимальная ставка — 18%.

Ставке 10%, которую принято называть общей, соответствует так называемая расчетная ставка 9,09%, а общей ставке 18% — расчетная ставка 15,25%.

По существу это также расчетные ставки. Они используются в следующих случаях:

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг):

а) полученных оплаты, частичной оплаты в счет предсто­ящих поставок товаров;

б) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов спе­циального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

в) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, пре­вышающей размер процента, рассчитанного в соответ­ствии со ставками рефинансирования ЦБР, действо­вавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

г) полученных страховых выплат по договорам страхова­ния риска неисполнения договорных обязательств контр­агентом страхователя-кредитора, если страхуемые до­говорные обязательства предусматривают поставку стра­хователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом обложения НДС;

2) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предсто­ящей передачи имущественных прав:

а) полученного дохода новым кредитором денежного тре­бования, вытекающего из договора реализации товаров, при последующей уступке этого требования или при пре­кращении соответствующего обязательства;

б) полученной стоимости передающихся имущественных прав (в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места);

в) полученного дохода от должника или при последующей уступке денежного требования по приобретенному тре­бованию у третьих лиц;

3) при удержании налога налоговыми агентами;

4) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС;

5) при реализации сельскохозяйственной продукции и про­дуктов ее переработки, закупленной у физических лиц

(не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением под­акцизных товаров);

Читайте так же:  Изменения внесенные в трудовой кодекс рф в 2018 году

6) в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным методом.

В силу ст. 454 ГК РФ продавец и покупатель самостоятельно определяют цену реализуемой вещи.

Однако налоговое законо­дательство исходит из того, что согласованная сторонами цена подлежит увеличению на сумму НДС.
Следовательно, если в до­говоре при указании цены продукции стороны не сделали ого­ворку о включении НДС, то согласованная ими цена должна быть увеличена на сумму НДС. Иными словами, косвенный на­лог — это нечто отдельное от цены, что-то вроде особой добав­ки к цене товара. Продавец, формируя цену, включает в нее НДС по ставке 18 или 10%, а в окончательной цене НДС составляет соответственно 15,25 или 9,09%.

Сумма НДС выделяется в цене исключительно в целях исчис­ления налога. Исчисление НДС — это определение суммы на­лога, подлежащей уплате в бюджет, и осуществляется на основе особого, инвойсного, метода, называемого также методом заче­та по счетам. Данный метод основан на выделении в цене това­ра части добавленной стоимости, поступающей в бюджет в виде налога. Для применения метода в цене выделяют два условных расчетных показателя: «налог, полученный от покупателей» и «налог, уплаченный продавцом».

В цене всегда содержится некая сумма НДС независимо от того, выделена ли она специально в первичных платежных или расчетных документах. Действительно, цена содержит стоимость, добавленную на данном технологическом этапе движения това­ра, а потому и налог на эту величину добавленной стоимости. Иными словами, первоначально возникает добавленная сто­имость как результат хозяйственной деятельности и лишь затем часть этой стоимости изымается в форме НДС в бюджет за счет поступившего имущества (источника налога). Налог необходи­мо выделять из цены по расчетной ставке (15,25 и 9,09%), а не начислять сверх поступившей суммы.

Нельзя считать, что если плательщик не указал о налоге в до­кументах, то налога нет; и напротив, налог есть лишь тогда, когда он указан в документах. Налог возникает в силу наличия объек­та налогообложения (реализации), а не в силу того, указал ли технический работник бухгалтерии в соответствующих докумен­тах сумму начисленного налога.

При реализации товаров (работ, услуг) цена товаров (работ, услуг) должна быть увеличена на сумму НДС, поэтому для определения суммы налога в составе цены, сформированной с учетом НДС, как раз и используется расчетная ставка.

Следует отметить, что расчетная ставка не есть какая-либо самостоятельная (третья) ставка налога. Расчетная ставка явля­ется производной от основной и отличается от последней не ве­личиной, а методом расчета. Так, если ставка, равная 18%, установлена по отношению к цене до включения в нее НДС, то расчетная ставка, равная 15,25%, автоматически получается при отнесении основной ставки, равной 18%, к конечной цене реализации, включающей НДС.

Например, если полная себестоимость изделия 480 руб., а прибыль, предусмотренная в оптовой цене, — 170 руб., то оп­товая цена составит 650 руб. (480 + 170). НДС при этом равня­ется 117 руб. (18% от 650 руб.).

Отпускная цена составит 767 руб. (650 + 117).

Доля НДС (117 руб.) в оптовой цене (650 руб.) составляет 18%, а доля той же суммы НДС (117 руб.) в отпускной цене (767 руб.), т. е. в цене продажной, уже включающей НДС, — 15,25%.

Отсюда следует, что любая расчетная ставка (15,25; 9,09%) означает, что налогообложение происходит в общем порядке по стандартным ставкам (18 и 10%).

Поскольку предприятия розничной торговли одновременно торгуют товарами, облагаемыми по различным ставкам, они определяют так называемую среднюю расчетную ставку исходя из следующего соотношения:

где НДС — сумма НДС, приходящаяся на поступившие за отчет­ный период товары; С — стоимость поступивших за отчетный период товаров по цене с учетом НДС (кроме продукции, не обла­гаемой НДС только у поставщиков, а также заку­паемой у населения). Действующими нормативными актами предусматриваются также специальные ставки НДС, являющиеся в отличие от рас­четных самостоятельными ставками. Они по своему уровню совпадают с расчетными (15,25 и 9,09%), однако не являются тождественными расчетным ставкам. Специальные ставки при­меняются к суммам полученных штрафов, пеней, неустоек за

нарушение обязательств, предусмотренных договорами постав­ки товаров (реализации работ, услуг).

Таким образом, при характеристике ставок НДС необходи­мо их подразделять на стандартные, пониженные, расчетные и специальные (стандартные и пониженные).

Если предприятия торговли не ведут раздельного учета или расчета средней ставки, исчисление НДС производится по мак­симальному уровню — 15,25%.

Налог на услуги

Налог на предоставление услуг оплачивают физические и юридические лица.

Согласно Налоговому кодексу РФ, отдельные налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов. Объектом взыскания определяется оказание услуг на территории России.

Если услуги оказывают государственные органы, тогда налог на них не насчитывается.

Налог на медицинские услуги

К медицинским услугам относятся услуги, перечисленные в списке полиса по обязательному медстрахованию, которые оказываются населению при диагностике, лечении болезней и их профилактике, а также по сбору крови у населения. Также лечение, предоставляемое скорой помощью, услуги, связанные с дежурством возле больного, патолого-анатомические; услуги, которые предоставляются беременным и новорожденным детям, а также инвалидам и людям с наркологической зависимостью.

Налог на медицинские услуги не насчитывается.

Освобождены от налогообложения медицинские организации и ИП, которые ведут медицинскую деятельность.

Исключением являются косметические услуги.

Ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги освобождаются от налогообложения, если только их финансирует государство.

Налог на транспортные услуги

В сфере грузоперевозок налоги могут уплачиваться по трем основным формам. Общая система предусматривает полный бухучет и уплату всех налогов, в том числе налог и на доходы физических лиц и НДС. Фирма, которая не может пользоваться упрощенной системой, вынуждена применять эту систему.

Существует также два варианта уплаты налогов на транспортные услуги по упрощенной системе. В первом варианте 6% налог от всего дохода. Во втором варианте доходы можно уменьшить на расходы, но уплатить придется 15%. Во втором варианте упрощенной системы предприятие-грузоперевозчик не платит налог на прибыль, НДС, имущественный налог, а также единый социальный налог с продаж.

Самая распространенная — это система уплаты налога на вмененный доход.

Однако есть ограничение. У компании должно быть не более 20 транспортных средств.

Налог на коммунальные услуги

В сфере коммунальных услуг функционируют общие для всей системы налоги. Так, в тарифах предприятий ЖКХ содержится НДС, налог на прибыль и прочее. Однако следует отметить, что в сфере коммунальных услуг существует специальное законодательство, регулирующее тарифы и влияющее на ценообразование.

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного НДС.

Налогоплательщиками НДС являются:

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу России.

Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных) не превысила в совокупности 1 млн. руб. Данная льгота не распространяется на лица, реализующие подакцизные товары.

Объектом налогообложения являются:

1) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе;

2) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию России.

Не признаются объектом налогообложения:

1) операции, не признаваемые налоговым законодательством реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39 НК);

2) передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов гос. (местным) органам власти;

3) передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) государственными (местными) органами в рамках выполнения возложенных на них полномочий, если обязательность выполнения таких работ (оказания услуг) установлена законодательством, и пр.

Налоговая база — стоимость реализованных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, при применении одинаковых ставок — суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговый период составляет календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки. Общая налоговая ставка составляет 18% от налоговой базы. Льготная (пониженная) ставка в размере 10% установлена для ряда социально значимых категорий товаров — некоторых продовольственных товаров (мяса, молока, сахара, соли, хлеба, муки и т.п.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров. Кроме того, в ряде случаев налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

Порядок исчисления и уплаты налога установлен ст. ст. 174, 174.1, 177 НК РФ.

Важное значение при уплате НДС имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Налоговые льготы. От налогообложения НДС освобождаются:

· предоставление арендодателем в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

· реализация ряда медицинских товаров и услуг;

· оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

· услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);

· услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

· некоторые услуги в сфере образования;

· ряд услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства и др.

Не подлежат налогообложению, в частности, следующие операции:

· реализация предметов (литературы) религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями;

· реализация товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов;

· осуществление банками банковских операций;

· реализация изделий народных художественных промыслов;

· оказание услуг по страхованию;

· проведение лотерей, организация тотализаторов и других, основанных на риске игр организациями игорного бизнеса;

· передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов и т.д. (ст. 149 НК РФ).

Читайте так же:  Бланк расчета пособия по беременности и родам для фсс образец

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения, он обязан вести раздельный учет таких операций.

Налог на добавленную стоимость: субъекты, объект налогообложения, налоговая база.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — федеральный косвенный налогом. В настоящее время он урегулирован гл. 21 НК РФ, которая действует с 1 января 2001 г.

1. Налогоплательщиками НДС в общем случае признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

2. Объект налогообложения НДС, наиболее часто возникающий в деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, предусмотрен в подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ: (1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

(2) Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, основным объектом налогообложения НДС являются действия (деятельность) налогоплательщиков по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Как таковая «добавленная стоимость» в НК РФ не определяется и напрямую в качестве объекта налогообложения НДС не используется.

Интересный подход к НДС следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. N 9181/08: налогом на добавленную стоимость облагается фактически полученная экономическая выгода в денежной форме.

НДС подлежит уплате именно в связи с реализацией товаров (работ, услуг). В п. 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Соответственно, если поступившие денежные средства не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), то по общему правилу они и не влияют на исчисление НДС.

Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15 сентября 2009 г.

N 4762/09 рассмотрен вопрос налогообложения убытков, вызванных потерей тепловой энергии при ее транспортировке. Суд указал, что в НК РФ отсутствуют нормы, позволяющие исчислять НДС от суммы убытков и требовать их взыскания с учетом данного налога.

В п. 2 ст.

146 НК РФ перечисляются операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС:

1) операции, не признаваемые налоговым законодательством реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39 НК);

2) передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов гос. (местным) органам власти;

3) передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) государственными (местными) органами в рамках выполнения возложенных на них полномочий, если обязательность выполнения таких работ (оказания услуг) установлена законодательством, и пр.

Момент определения налоговой базы (фактически — момент возникновения объекта налогообложения) для случая реализации товаров (работ, услуг) в п.

1 ст. 167 НК РФ в общем случае установлен как наиболее ранняя из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно, законодатель устанавливает, что при реализации товаров (работ, услуг) объект налогообложения по НДС возникает только из самого факта отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); последующая оплата и момент ее получения правового значения не имеют. Если же условия сделки предусматривают предварительную оплату, то ее получение также порождает объект налогообложения по НДС.

Исходя из Определений КС РФ от 4 марта 2004 г. N 147-О и N 148-О в отношении НДС законодатель может установить, что налоговая база увеличивается на суммы получаемых налогоплательщиком авансовых платежей, при этом предусмотрев соответствующий порядок уплаты налога: либо единовременно (например, по итогам налогового периода), либо авансом — при получении налогоплательщиком авансовых платежей за реализацию товара (работ, услуг) с окончательным перерасчетом по итогам налогового периода.

Несмотря на то что современный вариант НДС не предполагает обязательного получения оплаты за товар как условия возникновения объекта налогообложения, в актах высших судебных органов периодически высказывается позиция о наличии такого условия. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. N 10447/10 сделан вывод о том, что согласно гл. 21 НК РФ налог на добавленную стоимость уплачивается продавцами за счет получаемых от покупателей денежных средств.

В силу общей нормы п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Ставки НДС предусмотрены в ст. 164 НК РФ:

— 10% — при реализации некоторых продовольственных, детских, медицинских товаров и печатных изданий;

— 0% — при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и по некоторым другим операциям.

Дата публикования: 2015-02-17; Прочитано: 6974 | Нарушение авторского права страницы

studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год.(0.004 с)…

Что такое НДС: реальный пример и порядок уплаты

Что такое НДС — определение понятия + схема начисления + наглядный пример + порядок уплаты.

С налогом на добавленную стоимость сталкивался любой, кто совершал покупки.

Но несмотря на то, что практически все имели с ним дело, немногие могут похвастаться знаниями, которые не ограничиваются лишь названием.

Если вы хотите открыть свое дело, то процесс налогообложения коснется вас в любом случае.

Вот поэтому так важно знать, что такое НДС, несмотря на всю его сложность и наличие множества нюансов.

Сегодня мы попробуем поговорить об этом трудном для понимания налоге простыми и понятными словами.

Что такое НДС: определение понятия

Как известно, НДС — это аббревиатура, которая в полном варианте звучит как налог на добавленную стоимость.

Он относится к косвенным платежам в бюджет, и их отличие от прямых заключается в том, что производитель является посредником между покупателем товаров и бюджетом.

То есть он закладывает НДС в стоимость товара или услуги, потребитель их приобретает, производитель за счет этого получает выручку и возвращает государству из нее определенный процент.

Если говорить на языке экономики, то НДС — это установленный законодательством процент, который взимается в бюджет государства из разницы между полученной предпринимателем выручкой и расходами, потраченными на производство товара или предоставление услуги.

Описанная разница — это и есть та самая добавленная стоимость, то есть наценка на продукт, с которой предприниматель и получает свою прибыль.

Для чего нужен НДС и какие у него функции?

Как уже говорилось выше, налог на добавленную стоимость относится к группе косвенных, а именно к платежам, начисляемым на потребление.

То есть любой человек, совершающий покупку или пользующийся какой-то услугой, отдает в пользу государства деньги.

В России этот налог формирует около 30% поступлений в казну.

В других странах этот показатель не будет особо отличаться, так как население везде что-то покупает.

Если обратиться к функциям налога, то он выполняет:

  • фискальную функцию — сбор и мобилизация денежных средств в пользу государственной казны;
  • регулирующую функцию — регуляция экономических процессов, а именно стимулирование накопления и контроль за качеством продаваемых товаров или оказываемых товаров.

Кто платит НДС: информация простыми словами

Как уже говорилось выше, именно конечный потребитель платит НДС, так как он совершил покупку.

Если сказать проще, то покупатель возмещает этот налог предприятию, а оно, в свою очередь, обязано перечислить его в бюджет.

Простому обывателю сложно такое понять, но все же давайте попробуем разложить «по полочкам» весь процесс:

Предприятие закупает сырье и материалы для производства своих товаров. В их стоимость входит уже входит налог на добавленную стоимость.

Поставщиками предоставляется счет-фактура на отгруженные материалы и сырье.
Товар изготовляется, после чего происходит формирование цены: материалы за вычетом НДС + наценка + акциз (по необходимости) + НДС.

Во время отгрузки товара составляется счет-фактура.

Предприятие продает свой товар и получает выручку и высчитывает процент, который и был НДС.

  • На последнем этапе рассчитывается платеж для выплаты.
  • Таким образом, фактически налог заплатит покупатель, а именно возместит его, так как этот он включается в цену приобретенного товара, но деньги в бюджет поступают от предприятия.

    НДС в разных странах

    Так как налог на добавленную стоимость появился в Европе, а именно в 1958 году во Франции, он быстро завоевал популярность в других странах.

    В мире этот платеж может изыматься с оборота или продаж.

    Для примера приведем размеры ставок в разных странах.

    Таким образом, в среднем налог на добавленную стоимость в разных странах мира составляет от 16 до 20%.

    Также стоит отметить США, там изымается налог с продаж.

    Его можно увидеть в чеке после совершения покупок.

    В мире есть зоны, где можно совершить покупки, в стоимость которых налог на добавленную стоимость не входит.

    И это терминалы аэропортов, или так называемые дьюти фри.

    Основы российского законодательства и НДС

    В выяснение того, что такое НДС, будет опираться на российское законодательство.

    Со всем, что касается этого налога можно ознакомиться в Налоговом кодексе РФ в главе 21.

    Итак, налогоплательщиками налога являются:

    • коммерческие и некоммерческие организации и предприятия;
    • индивидуальные предприниматели;
    • физические лица, которые перевозят продукцию через таможенную границу.

    Налогоплательщики должны выполнять свои обязанности перед государством:

    1. уплата налогов в полном объеме и в установленный срок;
    2. регистрация в налоговой службе;
    3. ведение учета доходов и расходов.

    Теперь перейдем к тому, что является объектом налогообложения, простыми словами, с чего может взиматься НДС:

    1. реализуемые в пределах страны товары и услуги;
    2. передача прав на имущество другим лицам;
    3. бесплатная передача товаров и безвозмездное оказание услуг;
    4. выполнение строительно-монтажных и других работ даже для собственных потребностей;
    5. товары и продукция, которые завозятся из-за границы.

    Что касается безвозмездной передачи товаров или оказания услуг, то НДС будет взиматься с их рыночной стоимости.

    Не облагаются налогом операции, связанные с:

    • реализацией медицинского оборудования и товаров, с которыми можно ознакомиться в специальном перечне;
    • оказанием медицинских услуг (исключение — косметологические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги);
    • предоставлением услуг по уходу за больными, инвалидами, а также по присмотру и уходу за детьми в специализированных учреждениях;
    • реализацией продуктов питания, которые готовятся в медицинских и образовательных учреждениях;
    • предоставлением общественных перевозок и прочее.
    Читайте так же:  Как оформить детскую выставку работ

    С остальным перечнем операций можно ознакомиться в статье 149 НКРФ.

    Теперь можно переходить к ставкам налога на добавленную стоимость.

    Они подробно описаны в статье 146 НКРФ.

    Система российского законодательства предусматривает три вида ставок, среди которых есть обычная, сниженная и льготная.

    В зависимости от осуществляемой деятельности, налогоплательщик выбирает необходимый ему процент.

    Студалл.Орг — категория : 1 Страница

    Лекции по категории — на сайте Студалл.Орг.

    Всего Лекций, учебников и пособий по — — публикаций..

    Данная категория не была найдена. Выберите нужную категорию в верху (в шапке) сайта и найдите нужную тему.

    Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (1544482840.096 сек.)

    Каким налогом является налог на добавленную стоимость

    Сегодня мы расскажем Вам о том, что представляет собой налог на добавленную стоимость, к какой группе налогов он относится, каковы налоговые ставки и как оформить возмещение НДС.

    НДС – это налог, являющийся важной составляющей государственного бюджета. НДС – это налог, начисляемый и выплачиваемый учреждениями-производителями, торгующими оптом и в розницу, предприятиями, а также ИП. Облагаемая база – это часть продукции, которая была «приплюсована» разработчиком к первоначальному товару. Налог является косвенным, поскольку является частью цены товара. Платит за него клиент, хотя с формальной точки зрения уплату осуществляют разработчики продукции.

    Что относят к объектам налогообложения

    Объекты, на которые начисляют НДС – это прибыль от продажи разработанных товаров, оказанных услуг. Кроме того, это:

    1. Цена за право собственности на продукцию (услуги) – если ее передача осуществляется на безвозмездной основе.
    2. Цена за работы строительного и монтажного типа, осуществляемые для личных нужд.
    3. Цена за импортируемые товары либо услуги, если они передавались в рамках российской территории.

    Кого относят к плательщикам НДС

    Статья 143-ая НК РФ гласит, что налог на добавочную стоимость платят юридические лица (отечественные и зарубежные), а также ИП, прошедшие соответствующий регистрационный процесс. Еще данный налог платят те лица, которые транспортируют продукцию через границы ТС (но исключительно тогда, когда такая обязанность прописана в таможенных нормативно-правовых актах).

    Разновидности налоговых ставок по НДС

    В нашей стране имеются следующие виды ставок:

    Размер такого налога – это произведение процентной ставки, разделенной на 100, на базу налогообложения.

    Не относятся к объектам для обложения данным налогом различные обороты внереализационного плана (речь идет о вкладных транзакциях, позволяющих формировать капитал компании и так далее), сделки по реализации участков земли. Все это прописано в законодательстве Российской Федерации.

    Когда используется ставка 18%

    Стоит отметить, что до 2009-го года самой популярной ставкой НДС была 20%. Сейчас – 18%. Ставку НДС 13 сейчас можно встретить крайне редко. Чтобы вычислить НДС, нужно рассчитать произведение соответствующей базы и непосредственно самой ставки, разделенной на 100. Более простое объяснение: НДС определяется таким образом – путем умножения налоговой базы на специальный коэффициент – 0,18. Другими словами, происходит включение налоговой суммы в стоимость продукции. За это отвечают покупатели.

    Случаи применения ставки НДС пониженного типа

    10%-ую налоговую ставку используют для конкретной категории продовольственной продукции, имеющей социальное значение для граждан. Речь идет о молоке и молочных товарах, различных крупах, сахаре, мясопродуктах, соли и так далее.

    Когда возможно применение ставки нулевого типа

    Такая разновидность ставки используется там, где речь идет о товарах, касающихся космической деятельности, продажи, добычи и разработки драгоценных металлов.

    Важный момент: практически все операции – это сделки по передвижению продукции через границу, их оформление всегда неразрывно связано с соблюдением положений таможенного законодательства. Чтобы пользоваться нулевой ставкой НДС, требуется документальное экспортное подтверждение. Его направляют в налоговую инстанцию.

    Перечень документации выглядит таким образом:

    1. Соглашение (либо контракт) плательщика налогов на продажу продукции иностранному лицу за пределы российской территории.
    2. Таможенная декларация на транспортировку товаров. При этом таможня РФ обязательно должна проставить отметку о том, когда прибыл и отправился по назначению товар. Возможно представление документации по перевозке и сопровождению, либо другой подтверждающий документ – что товар вывезен за пределы российской территории.

    Если за полгода со дня, как товары были перемещены через границу, ответственные лица не оформили и не сдали в налоговую все требуемые документы, ставка НДС становится 18%. После того, как будет окончательно собрано таможенное подтверждение, возможен возврат либо зачет уплаченного налога.

    Каким налогом является НДС

    НДС относится к категории косвенных налогов. Его вносят в государственный бюджет потребители, приобретая ту или иную продукцию (либо заказывая определенную услугу).

    Как правило, продавцы или разработчики заранее включают этот налог в цену своей продукции.

    Каким образом применяют ставку для расчета

    Применение такой ставки возможно в ситуации с предварительной оплатой либо другими случаями. Исчисление налога по данной ставке возможно в следующей ситуации: при необходимости вычленить из общей цены на продукцию «упрятанный» в ней налог. Для осуществления данного действия используются самые простые формулы – они зависят от того, какая конкретно ставка НДС применяется.

    Если речь идет о ставке НДС в 10% — формула такова — 10 % / 110 %.

    Если это 18% — соответственно, 18 % / 118 %.

    Каким образом заполняется налоговая декларация по НДС, и в какие временные рамки ее необходимо представить

    На начальной стадии – когда необходимо сдать всю отчетность по налогам, сотрудник должен сперва определить базу, на которую далее будет начислен итоговый размер налогов. Чтобы заполнить соответствующую декларацию по налогу, необходимо сперва оформить титульный лист.

    Здесь стоит отметить такой важный момент: нужно грамотно и разборчиво вписать все нужные реквизиты. На каждой странице руководитель (либо ИП) должен проставить дату и свою роспись. На титульном листе должна стоять печать.

    Представление документа в налоговую инстанцию осуществляется по регистрационному месту, но не позже 20-го числа месяца (того, который наступил после отчетного квартала). Точно такой же промежуток времени отводится и на его уплату (если срок предоставления документа – по кварталам). Другими словами, уплатить и начислить налог за 1-й квартал 2017-го года нужно было до 20-го апреля.

    Каким образом рассчитывается налог

    Расчет НДС – процедура поэтапная:

    1. Сначала определяется налогооблагаемая база.
    2. Далее начисляется НДС.
    3. После определяется сумма налоговых вычетов.
    4. Разница между тем налогом, который был начислен и который был выплачен – и есть размер НДС для оплаты.

    Если вычеты больше начисленной суммы, плательщик налогов может получить возмещение за эту разницу. Для этого необходимо подать заявление в письменной форме. Его рассмотрят и вынесут решение.

    Несколько слов о налоговых вычетах.

    Каковы особенности налоговых вычетов

    Налоговые вычеты – это сумма НДС, предъявленная поставщиками, плюс уплачиваемая ими сумма при прохождении таможенного контроля (если осуществляется вывоз продукции).

    Нужно отслеживать такой момент: налог, который принимают к вычету, должен прямо относиться к тем оборотам, которые начисляют.

    Подтвердить право на вычет можно при помощи счетов-фактур (их выдают те, кто занимается поставками), а также документации по уплате налоговых сумм (если продукцию перевозят через границы). НДС – это специальная графа в таких документах. Эти документы подшивают в специальную папку, обороты по любой продукции отражаются в книге приобретений по специальному образцу.

    Когда проводятся налоговые проверки, нередко появляются вопросы о том, что обязательные поля заполняются ненадлежащим образом, отражаются неправильные реквизиты. Иногда уполномоченные лица забывают ставить свои подписи. Нередко в подобных случаях сотрудники ИФНС осуществляют аннулирование таких сумм вычетов, доначисляют налог и штрафы.

    Представление деклараций электронным способом

    Три года назад было введено требование о представлении декларации по рассматриваемому налогу в электронном формате. Есть, правда, несколько исключений – но там речь идет об особенных требованиях к налогообложению.

    На каких условиях возмещается НДС

    Права налогоплательщиков на возврат уплаченной налоговой суммы удовлетворяются после проведения налоговой инстанцией проверки камерального типа. Возврат НДС возможен для тех плательщиков, которые исполнили такие требования:

    1. Общий размер уплаченных налогов должен составлять 10 млрд. рублей и более (за 3 последних календарных года).
    2. Плательщик должен получить гарантию от банка.

    Использование данного режима предполагает соблюдение еще одного требования: плательщик должен быть с регистрацией в налоговой инстанции РФ – причем ее срок должен составлять не менее трех лет (до того, как будет подана соответствующая налоговая декларация).

    Каким образом осуществляется возмещение

    Налогообложение по НДС предполагает, что плательщик налогов обязан представить в налоговую инстанцию заявление о возврате налоговой суммы (если он желает получить возмещение). Возврат таких сумм осуществляется на расчетный счет, обозначенный в заявлении. Также сумму могут зачесть как иной платеж по налогам (если есть долги в рассматриваемой сфере). За 5 дней орган выносит свое решение. На возврат денег отводится конкретный промежуток времени. Размер прописывается в документе. Если деньги на специальный счет плательщика налогов поступят с опозданием, у последнего есть право потребовать начисление процентов за пользование чужими денежными средствами.

    Особенности камеральной проверки

    Чтобы проверить, насколько обоснованы суммы, которые были возвращены, налоговый орган за 90 дней проводит проверку камерального типа. Если никаких нарушений нет, за неделю после окончания процедуры проходящий проверку получает сообщение (в письменной форме) о том, что осуществленный зачет правомерен.

    Если же вдруг выявляются нарушения, налоговый орган составляет проверочный акт. Далее выносят решение – привлекать налогоплательщика к ответственности либо нет. Еще такому лицу предписывают требование о том, что нужно будет вернуть излишек со всеми начисленными за этот период времени процентами. Если требование не будет исполнено, возвращать деньги придется банковской организации – гаранту. Либо же налоговый орган списывает требуемую сумму со всех имеющихся счетов.

    Часть пунктов по рассматриваемой нами теме, довольно непростая для оперативного изучения, но при детальном осознании результат все же будет налицо. Самое важное в выявлении сущности данного налога – создание специальных понятий и постоянные новшества в российском законодательстве.

    Таким образом, сегодня Вы узнали, к каким налогам относится НДС, и как он взимается. Мы расписали все возможные случаи исчисления данного налога. Надеемся, что предоставленная информация оказалась для Вас полезной.

    Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.