Материальная ответственность главного бухгалтера ооо

Оглавление:

Материальная ответственность главного бухгалтера

Материальная ответственность главного бухгалтера: виды и привлечение

В настоящей статье мы разберем ситуации, при которых наступает материальная ответственность главного бухгалтера, и границы этой ответственности.

Несет ли главный бухгалтер материальную ответственность

Термин материальной ответственности дает трудовое законодательство, трактующее его как обязанность одного лица возместить вред другому лицу, который тот ему причинил. Нормы о материальной ответственности закреплены в Трудовом кодексе и федеральных законах для определенных категорий работников. Так, согласно закону от 12.07.1991 г. № 161-ФЗ, можно узнать о материальной ответственности военнослужащих и т.д.

ТК РФ устанавливает материальную ответственность не только для сотрудника компании, но и для его работодателя. Главный бухгалтер несет полную материальную ответственность, если его действиями, а именно неправильным ведением бухучета, компании причинен материальный вред.

Согласно статье 232 ТК РФ, возмещает ущерб тот, кто его причинил. Материальную ответственность несет виновная сторона трудовых отношений в результате действий или бездействия противоправного характера (статья 233 ТК РФ).

Например, главный бухгалтер одной из организаций решением Московского городского суда от 26 февраля 2012 года по делу № 33-6435 был признан виновным, так как, получая деньги по расходно-кассовым документам с дальнейшей целью зачисления их на банковский счет компании, не сдавал в банк деньги или передавал их частично. Главный бухгалтер не отрицал, что именно его подпись стояла на бухгалтерских документах. Также он утверждал, что, забирая деньги из кассы компании, передавал их генеральному директору. Своими противоправными действиями главный бухгалтер причинил ущерб компании. В решении суда было указано на умышленное причинение вреда компании со стороны главного бухгалтера. В полном объеме материальный ущерб был взыскан с сотрудника.

Что значит полная материальная ответственность главного бухгалтера и ограниченная

Главный бухгалтер – это сотрудник компании, работающий по трудовому договору, и, соответственно, к нему применяются правоотношения, которые регламентирует Трудовой кодекс.

Ограниченная материальная ответственность как любого из работников компании, так и главного бухгалтера наступает согласно статьям 238, 241 ТК РФ. Материальная ответственность может быть взыскана в части, не превышающей средней месячной зарплаты сотрудника.

Полная персональная ответственность главного бухгалтера применяется тогда, когда она предусмотрена условиями трудового контракта (п. 8 ст. 243 ТК РФ).

Если в трудовом контракте главного бухгалтера прописано условие о возмещении вреда в полном объеме, а также увольнение в случае действий сотрудника, которые привели к утрате имущества юридического лица, то работодателю необходимо доказать:

Реально причиненный оцененный ущерб;

Решение, принятое необоснованно;

Причинно-следственную связь между принятым необоснованным решением и отрицательными последствиями для компании.

Известно, что 243 статья Трудового кодекса предусматривает также и иные способы применения полной материальной ответственности к сотруднику:

Если вред был причинен умышленно;

Если действия сотрудника носят преступный характер (например, кража, поджог и т.п.);

Если вред имуществу нанесен вследствие алкогольного или иного опьянения;

Если обнаружена недостача полученных денег или других ценностей;

В случае разглашения коммерческой тайны компании;

Случаи, предусмотренные другими законами РФ.

Вышеуказанные способы относятся к каждому работнику компании, а также к главному бухгалтеру.

Нужен ли договор о полной материальной ответственности главного бухгалтера

В трудовом контракте или соглашении, являющемся частью такого контракта, можно прописать условие о полной материальной ответственности главного бухгалтера. Если такое условие не прописано в трудовом контракте, то администрация не сможет взыскать с главного бухгалтера ущерб свыше его среднемесячного заработка. Если существуют условия в договоре о полной материальной ответственности главного бухгалтера, то руководитель без добровольного согласия сторон трудовых отношений не имеет права удерживать из зарплаты сотрудника причиненный ущерб. Все условия выплаты материального вреда компании прописываются в отдельном соглашении. Иначе взыскивать с главного бухгалтера денежные средства придется через суд.

Условия материальной ответственности главбуха:

Неисполнение обязанностей и совершение действий (бездействие), которые ведут к привлечению к ответственности;

Связь действий (бездействия) с последствиями;

Существование в трудовом договоре условий о полной материальной ответственности главного бухгалтера.

Ознакомьтесь с договором о материальной ответственности главного бухгалтера.

За что конкретно главный бухгалтер несет материальную ответственность

Что такое реальный ущерб? Это:

Испорченные материалы, оборудование и другое имущество компании;

Зафиксированные недостачи денежных средств или активов компании;

Издержки на накладываемые штрафы;

Расходы за вынужденные прогулы или простои работников;

Расходы на ремонт имущества компании.

Не путайте реальный ущерб и упущенную выгоду. Упущенная выгода заключается в потере определенной прибыли, например в связи с незаключенными договорами по виновным действиям главного бухгалтера. Руководитель не сможет возместить упущенную выгоду за счет своего сотрудника.

Согласно статье 246 ТК РФ, ущерб ведет к утрате имущества, соответственно, реальный ущерб, который может причинить главный бухгалтер, – пени, штрафные санкции, налоги, начисляемые в результате проведенных проверок.

Когда наступает материальная ответственность главного бухгалтера

Для того чтобы установить виновность сотрудника, нужно соблюдать алгоритм определенных действий согласно нормам ТК РФ.

Во-первых, администрация должна провести свое расследование, для того чтобы установить причины возникновения ущерба и оценить его. Для этой цели приказом генерального директора создается комиссия.

Во-вторых, руководитель организации обязательно должен запросить у главного бухгалтера объяснительную в письменном виде (статья 247 ТК РФ). Главному бухгалтеру лучше не отказываться от написания объяснительной, так как посредством объяснений сотрудник может попытаться оправдать себя в глазах руководства. Если руководитель не примет решение по урегулированию возникшей ситуации, его не устроят пояснения главного бухгалтера и общая стоимость причиненного ущерба превышает среднюю месячную заработную плату, то виновность сотрудника будут определять судебные органы.

В интересах главного бухгалтера решить вопрос непосредственно с работодателем, так как в суде далеко не всегда удается добиться оправдания. Приведем в качестве примера дело № 33-1423 от 12.09.2011 года Костромского областного суда. Организация получила штраф от Пенсионного фонда РФ за несвоевременную сдачу главным бухгалтером сведений персонифицированного учета. Эта обязанность была закреплена в должностной инструкции, а материальная ответственность главного бухгалтера – в трудовом договоре. Причем в договоре речь шла о полной материальной ответственности. Руководитель обратился с исковым заявлением в суд на своего главного бухгалтера с целью взыскания с сотрудника штрафа, и дело было выиграно.

Руководитель компании не должен забывать, что срок подачи искового заявления на привлечение к материальной ответственности – 1 год с момента подписания комиссией акта об определении ущерба. Если указанный срок будет пропущен, то суд его не восстановит, а работодатель проиграет дело.

Возможна ли материальная ответственность главного бухгалтера после увольнения

Согласно п. 4 ст. 81 ТК РФ, когда меняется собственник имущества компании, то он может досрочно расторгнуть трудовой контракт как с руководителем компании, так и с главным бухгалтером. В соответствии со ст. 75 ТК РФ, право на увольнение директора и главного бухгалтера есть у собственника имущества на протяжении трех месяцев с момента регистрации прав собственности.

Но, на основании п. 9 ст. 81 ТК РФ, по инициативе работодателя трудовой договор с главным бухгалтером можно расторгнуть тогда, когда были приняты им необоснованные решения, которые впоследствии привели к возникновению имущественного вреда. Работодатель не может задерживать главного бухгалтера на работе, мотивируя задержку проведением инвентаризации. Если руководство компании хочет предъявить претензию сотруднику, который сдает товарно-материальные ценности, то необходимо включить его в состав работников, участвующих в инвентаризационном процессе.

Данная обязанность прописана в «Положении о бухучете», утвержденном приказом Минфина от 29.07.1998 г. № 34. В случае проведения инвентаризации в отсутствии обвиняемого лица, в суде ее можно будет оспорить. Для проведения инвентаризации необходимо:

Чтобы не было предвзятых членов комиссии при проведении инвентаризации;

Документы, которые составляют доказательственную базу, могут быть запрошены судом с целью проверки на фальсификацию;

Ущерб организации должен быть зафиксирован не только документально, но и должен подтверждаться каждым членом инвентаризационной комиссии;

Если суд выявит фальсификацию или ошибочные результаты инвентаризации, то обвиняемый главный бухгалтер может подать встречный иск за клевету (ст. 128.1 УК РФ), и, соответственно, из гражданского судопроизводства дело может перейти в уголовное;

Чтобы инвентаризацию проводили профессионалы-эксперты.

Дисциплинарные взыскания в виде замечания, выговора или даже увольнения могут быть применены по результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности (ст. 192 ТК РФ). Согласно ст. 193 ТК РФ, привлечь главного бухгалтера по результатам аудиторской проверки можно в течение двух лет с момента совершения противоправных действий.

Такая норма права может быть применена к главному бухгалтеру, который ведет трудовую деятельность в компании, но к уволенному сотруднику она не применяется.

Увольнение по п. 9 ст. 81 ТК РФ будет признано незаконным (согласно судебной практике, решение ВС РФ от 17 апреля 2002 г. № ГКПИ02-112), если не будут соблюдены следующие условия:

Последствия негативного характера наступили в связи с принятием главным бухгалтером необоснованного решения;

Если главный бухгалтер принял бы иное решение, то негативные последствия не наступили.

Пункт 9 статьи 81 ТК РФ осложнен словами «решение», «ущерб».

Наложение штрафных санкций на компанию в связи с таким бездействием главного бухгалтера, как не вовремя подписанные бухгалтерские документы или просроченная декларация, не является его решением.

Под принятием решений также не подразумевается исполнение обычных трудовых обязанностей главного бухгалтера.

«Ущерб» в виде порчи имущества – результат виновных действий, т.е. главный бухгалтер должен был знать об отрицательных последствиях.

Ущерб может быть совершен по неосторожности или умышленно. Суд вынесет решение об освобождении от полной материальной ответственности главного бухгалтера, если тот докажет в суде, что его действия не были умышленными, и он не смог предусмотреть материальный вред для компании.

Читайте так же:  Гражданский кодекс 551

Всем известно, что высококвалифицированные сотрудники лучше мошенников. Такая норма закона, как полная материальная ответственность главного бухгалтера, является нормой, которую сложно применить, но возможно, если приложить максимум усилий.

Порядочность главного бухгалтера и частичный контроль за его действиями гораздо надежнее, чем законодательство о материальной ответственности.

Материальная ответственность главного бухгалтера и важные нюансы, связанные с ней

1. Имеет ли право руководитель заставить бухгалтера возместить компании штрафы?

Генеральный директор вправе потребовать, чтобы главный бухгалтер вернул организации штраф, наложенный налоговой инспекцией.

2. Отвечает ли главбух за ошибки своих подчиненных?

В противоправных действиях может быть виноват не сам главный бухгалтер, а его подчиненные. Ошибки, совершенные бухгалтерией, являются также и ошибками главного бухгалтера, и он будет обязан за них отвечать, так как согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, главный бухгалтер ответственен за бухучет, учетную политику и за достоверность бух. отчетности.

Но, когда виновность рядового бухгалтера установлена, и он ее не отрицает, а вина также подтверждается объяснительными записками работников бухгалтерии, то ущерб реально взыскать с подчиненного. В данном случае сумма, которую работодатель сможет взыскать с рядового бухгалтера, будет не более одной среднемесячной заработной платы.

3. Что делать, если главный бухгалтер не признает своей вины?

При вынесении решения о материальной ответственности главного бухгалтера он может не признать свою вину. Отсутствие вины нужно прописать в объяснительной записке, изложив подробно причины правонарушений. Работодатель, накладывая дисциплинарное взыскание или взыскивая ущерб с главного бухгалтера, должен учесть оправдательные показания сотрудника. В том случае когда главный бухгалтер не согласен с принятым по нему решением руководства, он вправе обратиться в суд для обжалования действий работодателя (ст. 248 ТК РФ).

В суде главный бухгалтер должен предъявить объяснительную записку, а также другие доказательства, свидетельствующие об отсутствии его вины, например приказы генерального директора, которые повлекли за собой определенные нарушения; служебные записки от отдела бухгалтерии об улучшении оборудования, техподдержки, условий труда, на которые работодатель не отреагировал и т.п.

Рассмотрим случай, когда главный бухгалтер категорически не согласен с вынесенным штрафом налоговой инспекцией. Возможно, сотрудники налоговой ошиблись и неправильно трактуют законодательство о налогах. В данной ситуации именно от главного бухгалтера зависит, как он преподнесет информацию работодателю. Лучший выход – объяснительная записка с указанием на нормативные акты, противоречащие вынесенному решению налоговиков. Наложение штрафа на компанию со стороны налоговых органов можно оспорить как в досудебном порядке, так и непосредственно в суде. Решение, вынесенное судом, избавит компанию от уплаты штрафных санкций.

4. Могут ли с бухгалтера взыскать ущерб, который нанес его предшественник?

Вновь пришедший главный бухгалтер не может нести материальную ответственность главного бухгалтера, который уже не работает в организации. Приходя на место уволенного сотрудника, необходимо особо тщательно принимать дела. Материальная ответственность главного бухгалтера наступает только за действия в период его непосредственной работы в компании.

Рекомендации сотруднику, пришедшему на должность главного бухгалтера:

Принять дела по акту приема-передачи;

Провести мониторинг всей документации (бух. отчетность, налоговая отчетность, договоры, учредительные и банковские документы, кассовая отчетность и т.п.);

Провести тщательный анализ бухучета и всех форм отчетности, инвентаризацию;

Провести фиксацию всех выявленных ошибок.

Следуя этим советам, главный бухгалтер легко сможет доказать, за что он несет ответственность, а за что нет.

В оформленном акте приема-передачи проставляется подпись бывшего главного бухгалтера, передающего дела, и подпись нового главного бухгалтера, принимающего дела. В случае неподписания уволенным главным бухгалтером акта приема-передачи его обязан подписать руководитель компании, так как за организацию бухучета отвечает непосредственно генеральный директор (п. 1 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

5. Можно ли предупредить риски, связанные с преступными действиями главного бухгалтера?

В СМИ мы часто видим статьи, как главный бухгалтер корыстно завладевает денежными средствами компании. Мошеннических схем, которые может провернуть главный бухгалтер, достаточно много. Когда главный бухгалтер совершает противоправные действия с целью избежать налогообложения – это одно, но совсем иное – корыстная нажива в свой карман.

Создание мошеннической цепочки определенных действий, присвоение активов компании, осуществление документарного подлога, хищение и растрата – действия сложно доказуемые. Осуществить профилактику потери доверия или обманных действий со стороны главного бухгалтера не представляется возможным.

Но мы можем дать рекомендации, приняв во внимание которые, вы сможете минимизировать осуществление преступных действий со стороны главного бухгалтера:

Привлекайте в отдел бухгалтерии только высококвалифицированных сотрудников с безупречной репутацией;

Отнеситесь с особым вниманием к выбору кандидатуры на должность главного бухгалтера;

Обязанности главного бухгалтера могут быть поделены и делегированы;

Грамотно составленный трудовой договор с указанием, что главный бухгалтер несет полную материальную ответственность;

Грамотная организация оборота бухгалтерских документов на предприятии;

Стабильное проведение аудиторских проверок как внутренними, так и внешними аудиторами.

Вовсе не обязательно нанимать главного бухгалтера по трудовому договору. Компания «Бизнес Ресурс» предлагает услугу удаленного профессионального бухгалтера, которой успешно пользуются многие юридические лица Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

«Бизнес Ресурс» изначально создавался с целью оказания высококвалифицированной помощи малому и среднему бизнесу. Бухгалтерское и юридическое обслуживание различных компаний – широко используемая услуга «Бизнес Ресурса».

В штате компании «Бизнес Ресурс» состоят профессионалы своего дела, знающие ответы на любые вопросы по законному ведению бизнес-деятельности. Многие фирмы Санкт-Петербурга и Ленинградской области доверили «Бизнес Ресурсу» вести бухгалтерское и юридическое сопровождение бизнеса.

Почему десятки компаний СПб предпочли услуги от «Бизнес Ресурса»:

Заказчику не нужно думать о непредвиденном увольнении, декрете, болезни главного бухгалтера, состоящего в штате компании. Сотрудники «Бизнес Ресурса» доступны 24 часа в сутки, 7 дней в неделю.

Вы экономите на содержании главного бухгалтера до 30%.

Вы получаете поддержку единого стандарта обслуживания 1С.

Компания несет финансовую ответственность в полном объеме за оказанные услуги.

Оказывает бух. услуги в комплексе, в том числе по оптимизации налогового бремени и автоматизации документооборота.

Подумайте и проведите подсчет, во сколько вам обходится содержание штатного главного бухгалтера. Позвоните по контактным телефонам компании «Бизнес Ресурс», мы сделаем специально для вас предложение, от которого вы не сможете отказаться!

Какую ответственность несет главный бухгалтер

Главный бухгалтер – лицо с повышенной ответственностью. Это вторая по значимости должность в компании (после руководителя). Главный бухгалтер отвечает за правомерность всех проводимых операций. Специалиста можно привлечь к ответственности за совершение незаконных действий.

Законодательная база

Рассмотрим законодательные документы, которые регулируют различные формы ответственности главбуха:

  • УК РФ.
  • КоАП РФ (в частности, статья 15.11.).
  • НК РФ.
  • ФЗ №129 от 21 ноября 1996 года.

Рассмотрим нормативные основания для уголовного преследования главбуха:

В зависимости от тяжести проступка, главбуха можно привлечь к дисциплинарной, материальной, административной, уголовной ответственности. Дисциплинарные взыскания применимы ко всем сотрудникам. Они не специфичны именно для главбухов.

Материальная ответственность

Материальная ответственность главбуха может быть двух форм:

  • На общих основаниях. Предполагает МО на общих основаниях. Если главбух нанесет какой-либо ущерб организации, с него взыскивается компенсация, равная его средней зарплате. К примеру, ущерб компании составил 100 000 рублей. Зарплата главбуха составляет 20 000 рублей. Взыскать с сотрудника больше 20 тысяч не получится.
  • Полная материальная ответственность. Предполагает возмещение ущерба в полном объеме. Рассмотрим аналогичный пример: организации был причинен ущерб в размере 100 000 рублей. Главбуху, если его вина доказана, придется выплачивать компенсацию в размере 100 000 рублей, вне зависимости от размера его зарплаты. Условие о полной материальной ответственности должно быть указано в трудовом договоре. Оно может быть поставлено только сотрудникам с ключевыми должностями (главбух, руководитель).

ВАЖНО! Если в трудовом договоре отсутствует пункт о полной МО, главбух будет нести материальную ответственность на общих основаниях.

Обязать главбуха выплачивать компенсацию можно в следующих случаях:

  • Недостача денег или имущества.
  • Порча собственности (оборудования, сырья).
  • Простой по вине сотрудника.
  • Штрафы, начисленные по вине главбуха.

Это реальный ущерб. Компенсацию не получится взыскать по факту косвенного ущерба (к примеру, при упущенной прибыли компании).

ВАЖНО! После обнаружения правонарушения руководитель должен созвать специальную комиссию для установления виновного лица. Только если комиссия выявит, что виновен именно главбух, с него можно взыскать компенсацию. С сотрудника также нужно получить объяснительную.

Административная ответственность

Административную ответственность главбух будет нести при следующих нарушениях закона:

  • Не соблюдаются правила ведения бухгалтерского учета.
  • Сотрудник не предъявляет в установленные сроки документы, которые требуются для проведения налогового контроля.
  • Не соблюдаются сроки постановки на учет.
  • Игнорируются правила осуществления операций с кассовыми аппаратами.
  • Главбух нарушил законы РФ, касающиеся финансовой отрасли.

В 2016 году вступили в действие поправки к статьям 15.11 и 4.5 КоАП РФ, касающиеся порядка привлечения к ответственности. В частности, установлены следующие изменения:

  • Повысилась сумма штрафа. Теперь она составляет от 5 000 до 10 000 рублей. Точный размер штрафных санкций определяет суд в зависимости от обстоятельств дела.
  • Введена ответственность за повторное нарушение закона. Действовать она будет в том случае, если новое правонарушение произошло в период прошлого административного наказания. Штраф в рассматриваемом случае составит от 10 до 20 тысяч рублей. Альтернативный вариант – дисквалификация специалиста продолжительностью до 2 лет.
  • Увеличен срок давности по рассматриваемым делам. Ранее он составлял 3 месяца. То есть если правонарушение бухгалтера обнаруживалось спустя это время, привлечь сотрудника к ответственности было невозможно. Сейчас срок увеличен до 2 лет.
  • При установлении вины главбуха нужно предъявить доказательства факта проступка. С 2016 года в качестве них можно использовать в том числе фото- и видеоматериалы.

Также были конкретизированы противоправные действия, при которых вводится административная ответственность:

  • Регистрация в регистрах мнимых предметов учета.
  • Введение счетов вне регистров бухучета.
  • Данные отчетности не соответствуют с регистрами бухучета.

Все это – довольно грубые нарушения.

Уголовная ответственность

Главбух несет уголовную ответственность за правонарушения на основании статьи 199.1 УК РФ. Согласно первой части этой статьи, должностное лицо будет привлечено к УО при одновременном наличии следующих факторов:

  • Организация не выплачивает налоги в крупных объемах.
  • Главбух совершает противоправные действия сознательно.
  • Нарушение закона происходит на протяжении минимум 3 лет.
  • Главбух, совершая противоправные действия, руководствуется своими личными интересами.

Интерес представляет и вторая часть статьи 199 УК РФ. В ней говорится об освобождении от УО при наличии следующих обстоятельств:

  • Правонарушение было совершенно в первый раз.
  • Компания сделала все положенные выплаты в бюджет страны.
Читайте так же:  Налог на имущество у ооо на усн

Рассматриваемые правила актуальны не только для главбухов, но и для других должностных лиц, которые ответственны за уплату налогов.

Можно ли привлечь главбуха к ответственности после его увольнения?

Если правонарушения обнаружены после увольнения сотрудника, его все равно можно привлекать к ответственности. Для этого потребуется обратиться в суд. Исковое заявление нужно подать в течение 12 месяцев с даты обнаружения правонарушения. Задача руководителя в суде – собрание доказательств того, что главбух причинил реальный ущерб организации. К категории реального ущерба не относится упущенная прибыль.

ВАЖНО! 12 месяцев нужно отсчитывать именно со дня обнаружения правонарушения, а не с даты его совершения. Желательно позаботиться о доказательствах того, что нарушение закона было выявлено в определенный день.

Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам

Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:

  • Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
  • Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.

В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.

Ответственность за неуплату налогов

За неуплату налогов главбуха ждет уголовное или административное наказание. Штрафы накладываются за несвоевременное предоставление налоговой декларации. Если в декларации указаны ложные сведения, главбуха ожидает уголовная ответственность.

Ответственность главного бухгалтера

Вопрос-ответ по теме

Прошу пояснить какую ответственность несет главный бухгалтер ООО после прекращения трудовых отношений? После увольнение главного бухгалтера было выявлено существенное нарушение в период ее прибывания на должности, что привело к очень большому убытку для компании — пропущен 3-х годичный срок для возмещения НДС. К какой мере ответственности можно привлечь бывшего главного бухгалтера? Допустимо ли обратиться в суд с гражданско правовым иском? Его основания?

Взыскать убытки с уволенного главного бухгалтера нельзя, так как это не подпадает под определение материального ущерба.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат ( ст. 238 ТК).

Остались вопросы по материальной ответственности? Ответ найдется в Системе Юрист

Подготовлено по материалам Системы Юрист

Получить бесплатный доступ

Бухгалтер уволился: кто ответит за ошибки?

Пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в компании и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ее руководитель.

Главный же бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ( п. 2 ст. 7 закона № 129-ФЗ).

В случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в установленном порядке, искажения отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации руководитель компании и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, могут быть привлечены к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ. Такая норма содержится в статье 18 закона № 129-ФЗ.

Привлечь к ответственности можно не всегда

Рассмотрим подробнее виды ответственности и возможности их применения.

Ответственность за правонарушения в области финансов, налогов и сборов установлена в главе 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Конкретные меры наказания зависят от вида нарушения.

Так, несвоевременное представление налоговой декларации влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. ( ст. 15.5).

Такое же наказание предусмотрено и за непредставление в установленный срок в налоговые, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление их в неполном объеме или в искаженном виде ( п. 1 ст. 15.6).

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.

Под грубым нарушением понимается:

  • искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
  • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

При этом постановление за нарушение законодательства о налогах и сборах (а также таможенного, валютного и некоторых других видов законодательства РФ) не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения.

Такое правило содержится в статье 4.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Разъяснения по поводу определения конкретного должностного лица, с которого следует взыскивать штрафы по приведенным выше статьям, даны в постановлении Пленума ВС РФ от 24 октября 2006 г. № 18. В частности, в пункте 24 сказано, что суды, разграничивая административную ответственность руководителя компании и главного бухгалтера, должны руководствоваться правилами статей 6 и 7 закона № 129-ФЗ. То есть судьям придется подробно разбираться с распределением служебных обязанностей в конкретной организации. Оно обычно устанавливается локальными нормативными актами (приказами, распоряжениями, должностными инструкциями и т. п.).

Можно ли привлечь уволившегося бухгалтера к материальной ответственности?

В части компенсации работником потерь от причиненного им организации ущерба (например, в связи с уплатой налоговых санкций – штрафов, пеней и т. п.) подобная возможность действующим законодательством предусмотрена. Указанные вопросы регулируются, прежде всего, нормами законодательства о труде. Так, статьей 238 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. А вот неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Ущерб должен быть реальным. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества. Таким образом, обязательным условием применения материальной ответственности является наличие реального ущерба.

Реальным ущербом от ошибок бухгалтера могут быть, например, налоги, пени, штрафы, начисленные по результатам проверки. Но только фактически уплаченные. Ведь согласно статье 246 Трудового кодекса РФ, ущерб возникает при утере имущества. То есть в отношении доначисленных налогов и начисленных штрафных санкций – в момент их уплаты компанией в добровольном порядке на основании требования налогового органа, либо в момент списания денежных средств с расчетного счета организации на основании решения о взыскании, либо в момент удовлетворения требований засчет имущества налогоплательщика.

Материальная ответственность работника должна быть предусмотрена. Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером. Об этом сказано в статье 243 Трудового кодекса РФ.

При этом необходимо учесть следующее.

Согласно статье 6 закона № 129-ФЗ, главным бухгалтером можно быть лишь в той организации, где создана бухгалтерская служба (в подчинении у главбуха находятся заместители, бухгалтеры и их помощники). А если этой службы в компании нет, в штат вводится должность бухгалтера, к которому положения статьи 243 Трудового кодекса РФ не применяются. При создании бухгалтерской службы в дальнейшем такой бухгалтер может быть переведен на должность главного бухгалтера с соблюдением процедур, установленных трудовым законодательством. Тогда у работодателя появляется право на применение к работнику положений о взыскании материальной ответственности в полном размере.

На основании сказанного можно сделать такой вывод: применение материальной ответственности в размере причиненного работодателю ущерба возможно только к главному бухгалтеру при условии, что в трудовом договоре с ним есть соответствующее положение.

Порядок взыскания. Поскольку работник организации уже уволился, привлечь его к материальной ответственности можно только через суд.

Расторжение трудового договора после причинения ущерба не влечет за собой освобождения виновной стороны этого договора от материальной ответственности, предусмотренной Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами.

Моментом обнаружения ущерба является день получения акта по результатам проверки. Компания имеет право обратиться в суд в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба ( ст. 392 Трудового кодекса РФ).

Если организация пропустила срок для обращения в суд, судья вправе отказать в иске.

Обратите внимание: если реальная уплата недоимки, пеней, штрафа произошла позже (например, из-за отсутствия денежных средств), момент обнаружения ущерба и момент его возникновения могут значительно различаться. В этом случае судья не вправе отказать в принятии искового заявления по мотиву пропуска работодателем годичного срока. На это указано в постановлении Пленума ВС РФ от 16 ноября 2006 г. № 52.

Однако помните: для обращения в суд организация должна располагать доказательствами вины уволившегося бухгалтера.

К ним относятся:

  • несоблюдение норм налогового и бухгалтерского законодательства, повлекшее причинение ущерба, подтвержденного актом проверки, решением о привлечении организации к ответственности;
  • наличие и размер причиненного ущерба, подтвержденные платежными документами;
  • трудовой договор, где должно быть указано, что в обязанности главного бухгалтера входит соблюдение норм налогового законодательства РФ. Кроме того, трудовой договор должен содержать положение о полной материальной ответственности.

Если договором не предусмотрена полная материальная ответственность, то работник несет за причиненный ущерб материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка ( ст. 241 Трудового кодекса РФ). В таком размере ущерб можно взыскать через суд».

Самые популярные рекомендации в Системе Юрист в этом месяце

Восемь опасных условий договоров аренды, услуг и подряда
Смотрите, какие условия суды чаще всего оценивают по-разному. Возьмите в договор безопасные формулировки таких условий. Используйте позитивную практику, чтобы убедить контрагента включить условие в договор, а негативную – чтобы убедить отказаться от условия.

Как судиться с приставами: алгоритм работы
Оспаривайте постановления, действия и бездействие пристава. Освобождайте имущество от ареста. Взыскивайте убытки. В этой рекомендации все, что нужно: четкий алгоритм, подборка судебной практики и готовые образцы жалоб.

Как налоговая на самом деле проверяет сведения в ЕГРЮЛ
Читайте восемь негласных правил регистрации. Основано на показаниях инспекторов и регистраторов. Подойдет для компаний, которым ИФНС поставила метку о недостоверности.

Читайте так же:  Бактериологическая экспертиза это

20 новых правовых позиций судов о взыскании судебных расходов
Свежие позиции судов по неоднозначным вопросам взыскания судебных расходов в одном обзоре. Проблема в том, что множество деталей до сих пор не прописано в законе. Поэтому в спорных случаях ориентируйтесь на судебную практику.

Обзор практики по уведомлению контрагентов
Отправляйте уведомление на сотовый, по e-mail или бандеролью.

Материальная ответственность главного бухгалтера

Договор о материальной ответственности главного бухгалтера и его образец

В трудовом праве действуют собственные нормы, регулирующие меры, применения которых может потребовать каждая из сторон трудового договора в случае причинения ущерба.

Название института — материальная ответственность — призвано подчеркнуть его отличие от гражданско-правовых санкций (неприменимых в данной ситуации), а также от мер уголовно-правового, административно-правового, дисциплинарного воздействия, которые совместимы с одновременным наложением матответственности.

Согласно нормам Трудового кодекса имущественные санкции могут быть применены как к работнику, так и к работодателю (см. подробнее в статье на сайте «Материальная ответственность сторон трудового договора»). Практически все аспекты их использования урегулированы в ст. 238–248 ТК РФ, в связи с чем на практике нередко возникает вопрос: возможен и нужен ли договор о матответственности с бухгалтером (здесь и далее речь пойдет об индивидуальной полной материальной ответственности)?

Далее в нашей статье — о том, почему договор или соответствующий раздел в трудовом договоре нужен и какие условия обеспечивают его эффективность в качестве способа защиты интересов работодателя.

Полная материальная ответственность главного бухгалтера в трудовом договоре: правовое обоснование

Общие положения о матответственности

В трудовом праве известна ограниченная (по общему правилу) и полная матответственность. При отсутствии условий о полной ответственности в трудовом или отдельном договоре главный бухгалтер может отвечать за причиненный ущерб суммарно только в размере среднего заработка за месяц (ст. 241 ТК РФ). Исключениями, при которых возможна ответственность в полном размере, являются ситуации, возникшие вследствие умысла, публичного правонарушения и др. (ст. 243 ТК РФ).

Полная материальная ответственность главного бухгалтера возможна в качестве общего правила:

  • при достижении сотрудником 18 лет;
  • непосредственной связи трудовых обязанностей с обслуживанием имущества;
  • заключении договора о полной матответственности при условии указания на такую возможность в законодательстве.

Рассмотрим, какие нормы здесь применимы.

ТК РФ разрешает включить условие о полной матответственности в трудовой договор с главбухом по должности

Возможность включения условий о полной материальной ответственности в трудовой договор с лицом, занимающим должность главного бухгалтера, прямо названа в абз. 10 ст. 243 ТК РФ. Отметим, что остальные бухгалтерские должности в нем не указаны, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 7 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — закон № 402-ФЗ) именно на главного бухгалтера возлагается ведение бухучета по общему правилу с предоставлением особых полномочий, указанных в п. 8 этой же статьи.

На практике возникает вопрос о возможности заключения договора о полной матответственности с иным должностным лицом, на которое возлагается ведение бухучета, ведь такое делегирование полномочий допускается как ст. 7 закона № 402-ФЗ, так и п. 7 положения по ведению бухучета, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

Кроме того, в п. 17 постановления Пленума ВС РФ «О практике применения…» от 28.12.2006 № 64 указано на возможность применения санкций за налоговые преступления к лицу, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов, в т. ч. на лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера.

Однако суды склонны ограничительно толковать норму ст. 243 ТК РФ: если должность не называется «главный бухгалтер», то и договорная полная матответственность невозможна (см. кассационное определение Пермского краевого суда от 23.01.2012 по делу № 33-174, решение Салехардского горсуда ЯНАО от 04.10.2017 по делу № 2-1670/2017).

Дополнительное условие, касающееся трудовой функции

Существует точка зрения, основанная на ст. 244 ТК РФ, согласно которой отдельный договор с главным бухгалтером об индивидуальной полной матответственности можно заключить только при выполнении им трудовых функций, включенных в раздел II Перечня должностей и работ, утв. постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85 (далее — постановление № 85), принятым в соответствии с постановлением Правительства от 14.11.2002 № 823. Это:

  1. Оформление и осуществление денежных расчетов (абз. 1).
  2. Учет матценностей (абз. 4).

Логика состоит в том, что используемая для закрепления отношений форма договора, утв. постановлением № 85, относится именно к перечисленным в перечне функциям. Вместе с тем нужно учитывать правовой принцип приоритета содержания договора над формой. В п. 10 постановления Пленума ВС РФ «О применении судами. » от 16.11.2006 № 52 (далее — постановление № 52) отсутствует требование о включении должностных обязанностей, выполняемых главбухом, в перечень, утв. постановлением № 85.

Условие о матответственности может быть включено как в трудовой договор, так и в любое приложение к нему, в том числе названное договором о матответственности. При отсутствии такого документа полная матответственность в качестве общего правила не применяется (см. решение Минусинского горсуда от 06.03.2017 по делу № 2-869/2016; 2-5063/2015).

Договор о полной материальной ответственности главного бухгалтера или раздел в трудовом договоре: варианты

Вариантов включения норм о полной матответственности несколько:

  1. Буквальный текст ст. 243 ТК РФ гласит, что раздел о матответственности должен быть включен в трудовой договор. Можно использовать вариант формулировки, предложенный в п. 5.4 образца трудового договора, содержащегося в письме Росстроя от 05.04.2006 № СК-1199/04: «…несет материальную ответственность за ущерб, который причинен по его вине излишними денежными выплатами…» и далее по тексту.
  2. Возможно заключение отдельного договора о матответственности. В таком случае целесообразно руководствоваться типовой формой, это вытекает из судебной практики. Подробности см. в статье «Договор о полной материальной ответственности – образец». Кроме того, стоит указать, что этот договор является приложением или допсоглашением к трудовому договору на основании ст. 243 ТК РФ.
  3. Можно включить соответствующую формулировку в должностную инструкцию, при условии что она сформулирована как часть трудового договора и подписана работником.

Когда наступает полная материальная ответственность главного бухгалтера

Итак, полная матответственность главного бухгалтера возможна как в отдельных случаях, предусмотренных ТК РФ, так и в более широком круге ситуаций — по договору, если при его заключении соблюдены необходимые условия.

Можно ли считать, что при наличии такого договора главбух отвечает «за все»? Необходимо ли перечисление в договоре тех обстоятельств, с которыми работодатель связывает необходимость возмещения ущерба? Относятся ли налоговые доначисления к такому ущербу? Рассмотрим эти вопросы.

Постановлением № 85 утвержден типовой договор об индивидуальной полной матответственности (приложение 2). В п. 1 этой формы указано, что сотрудник отвечает в 2 случаях: при недостаче и возмещении ущерба третьим лицам.

Несомненно, что в работе главного бухгалтера возможны и иные ситуации. Они могут быть охвачены отдельной формулировкой, как в приведенном выше примере или нашем образце договора. Если перечень таких условий будет более узким, то в остальной части будут применяться правила ТК РФ об ограниченной ответственности (см. постановление президиума Мосгорсуда от 16.11.2016 по делу № 44г-221/2016).

Условия наступления матответственности применительно к главному бухгалтеру

Общие положения

Некоторые общие вопросы взыскания возмещения с работника рассматриваются в нашей статье по ссылке: «Возмещение материального ущерба работником работодателю». Условиями наступления материальной ответственности являются (письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1):

  • противоправность поведения причинителя ущерба;
  • причинная связь;
  • вина в совершении деяния.

В п. 4 постановления № 52 к обстоятельствам, имеющим существенное значение, также отнесены:

  • отсутствие обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника;
  • наличие и размер ущерба;
  • соблюдение правил заключения договора о полной материальной ответственности.

Некоторые общие вопросы доказывания освещены в материале «Полная материальная ответственность работника (нюансы)». Применительно к должности главного бухгалтера возникают некоторые особенности толкования требований нормативных актов.

Какой ущерб можно взыскать с главного бухгалтера

Наиболее распространенным поводом предъявления иска о взыскании ущерба с главбуха является вынесение налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности за неправильное исчисление, несвоевременную уплату налоговых платежей, несвоевременное представление деклараций и иных документов, а также доначислении налогов (взносов).

При рассмотрении подобных дел суды указывают, что предъявленные недоимки не могут составлять ущерб организации в том понимании, которое содержится в ст. 238 ТК РФ и п. 15 постановления № 52, поскольку уплата налогов и взносов является обязанностью налогоплательщика, т. е. правомерным платежом (см. постановление президиума Мосгорсуда от 16.11.2016 по делу № 44г-221/2016). Другое дело — штрафы, пени и иные санкции, наложенные на организацию вследствие невыполнения сотрудником его обязанностей.

Доказывание противоправности поведения

При обосновании противоправности поведения главного бухгалтера нужно учесть некоторые особенности:

  1. Допущенное нарушение, за которое организация привлечена к ответственности, должно быть нарушением должностной обязанности, указанной в трудовом договоре или надлежаще оформленной должностной инструкции (см. образец в нашей статье «Должностная инструкция главного бухгалтера ООО (образец) 2017-2018»). Так, если главбух по этому документу обязан обеспечить подготовку и сдачу бухотчетности, то его нельзя привлечь к полной матответственности за неправильную налоговую отчетность или отчетность по взносам (см. постановление президиума Мосгорсуда от 16.11.2016 по делу № 44г-221/2016).
  2. Одного факта наложения взысканий налоговым органом недостаточно. По факту причинения организации ущерба должно быть проведено полное служебное расследование с предупреждением проверяемого лица и истребованием у него письменных объяснений. При выявлении проступка (см. статью «Дисциплинарный проступок — понятие и перечень») логичным завершением этой процедуры является привлечение виновного лица к дисциплинарной ответственности (подробности есть в статье «Приказ о привлечении к дисциплинарной ответственности»). При отсутствии надлежаще оформленного факта применения административного или дисциплинарного взыскания вероятность удовлетворения требования о применении к главному бухгалтеру полной матответственности крайне низка (см. решение Минусинского горсуда от 06.03.2017 по делу № 2-869/2016; 2-5063/2015).

Итак, индивидуальная полная матответственность главного бухгалтера допускается как по трудовому договору, так и на равных основаниях с другими работниками. Для ее реального применения необходимо также доказать факты нарушения главным бухгалтером персональных должностных обязанностей, обосновать наличие ущерба (в состав которого не включается недоимка по налогам и сборам), а также причинную связь и вину. Целесообразно до обращения в суд с иском провести служебное расследование и применить дисциплинарное взыскание при наличии оснований.